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股权投资小课堂(四)

股期管家 2020-03-25 16:23:21

第四课核算方法的转化及处置


 

(一)核算方法的转换


1、成本法转换为权益法


(1)因持股比例上升由成本法改为权益法


①原持股比例部分


原取得长期股权投资的账面余额>应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资的账面价值;若小于,则调整长期股权投资的账面价值和留存收益;


原取得投资后至新取得投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值变动相对于原持股比例的部分,属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的,调整长期股权投资和留存收益;属于其他原因的,调整长期股权投资和资本公积。


②新增持股比例部分


新增的投资成本〉应享有的原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值,不调整长期股权投资的账面价值;若小于,调整长期股权投资和营业外收入。


 (2)因持股比例下降由成本法改为权益法


按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资;

剩余持股比例部分


剩余的长期股权投资成本>按剩余持股比例计算的应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额,不调整长期股权投资的账面价值;若小于,调整长期股权投资和留存收益;


对于原取得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有的份额,调整长期股权投资和留存收益;其他原因,调整长期股权投资和资本公积。


2、权益法转为成本法


因持股比例上升由权益法改为成本法


-按分步取得股权最终取得企业合并处理,将原持股比例部分由权益法调整为成本法。


因持股比例下降由权益法改为成本法-按账面价值作为成本法核算。


 

(二)处置


应结转所出售的长期股权投资的账面价值,出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额,确认为处置损益;


采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公积中的金额,在处置时亦进行结转,将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。